小艾 财税实务课堂 2025年06月17日 17:32 上海01递延所得税打开资产负债表，我们可以看见应收账款和应付账款，这是核算往来的，也就是企业跟其他企业的来来往往。同理，我们可以看到递延所得税资产，递延所得税负债，这是核算企业跟税务之间往来的。你要是嫌这两个名字，看着别扭，你换个名字也行，比如应收税务局所得税款项，应付税务局所得税款项，原因就是两人计算所得税时，各自的标准不同，最后算出的结果不同，我算了今年要交100万的税，但是你说要交110万的税。之所以有差额是由于折旧摊销等时间因素的影响。也就是未来5年内我们要交的总税是一样的，都是500万元，但是每年应该交多少，我们的时间分布不一样。会计计算今年的税是100万元，税务局说，根据《税法》今年的税应该是110万，110万就110万吧，今年多交点，以后就可以少交点，反正总数一样。这就是递延所得税。这其实本质就是两个人的友好协商，就好比我们平时的人情往来。多不好意思，怎么能让你破费呢？没事没事，下次你请我，最后谁也不欠谁的。02熟悉《企业所得税》税法因为是两套游戏规则，所以有些概念是可以类比的，会计根据《企业会计准则》记账，税务局根据《税法》记账。资产的账面价值，《税法》叫资产的计税基础。会计叫利润，税法叫应纳税所得额。这就是“道可道，非常道，名可名，非常名”，我们活在一个名词名相的世界，名字五花八门，花样百出，大家不要着相。凡有所相皆虚妄，若见诸相非相则见如来。会计学到最后其实只剩下一点感觉，这个感觉还说不清道不明，直到最后连这点感觉都消失，变成一个什么状态呢？就是我会，我就是会，我不需要知道我为什么会，反正就像吃饭一样，端起碗就吃，没有为什么。03案例分析甲公司2018初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。假设没有其他差异。会计计算2018的利润是100万，但是税法2018年的应纳税所得额可不一定是100万元，因为他们有差。但是会计和税法，在这四年内，双方总的纳税金额是相同的，只是各自在时间分布不一样。因此你今年多交点，明年就少交点，这个差异就叫时间差异。算利润的基本逻辑是：收入-费用=利润。折旧2018年2019年2020年2021年会计口径202000税务口径10101010暂时性差异1010－10－10这个固定资产最后会全部折旧完毕，也就是这个资产4年内是要全部计入费用的，只是双方在计入费用时，这4年每年的分布不一样。你前2年每年多计费用10万元，后两年每年少记费用10万元。前两年：借：所得税费用 25 （我本来缴税25）递延所得税资产 2.5（我多缴纳了2.5，未来年份可以转回，少缴点）贷：应交税费—应交所得税 27.5 （但是税局要我缴税27.5）相当于，我前2年每年多交2.5万元。后两年会全部转回。借：所得税费用 25 （我本来要缴税25）贷：递延所得税资产 2.5 （但是我前面多缴了，本期可以转回，抵扣2.5）应交税费—应交所得税 22.5（最后就是我实际应该缴纳的是22.5）这个折旧差异就叫可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异乘以税率就是递延所得税资产，因为你前面多交了，后面就可以少交，可以抵扣。反过来，你要是前面少交了，后面就要多交，那这个折旧差异就叫应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债，就是未来产生债务。假设把会计口径和税务口径换一下。甲公司2018初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，税务上采用两年期直线法提取折旧，会计口径认可四年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为100万元，所得税税率为25%。假设没有其他差异。折旧2018年2019年2020年2021年税务口径202000会计口径10101010暂时性差异1010－10－10前面两年，每年分录：借：所得税费用 25 （我本来缴税25）贷：应交税费—应交所得税 22.5 （税务局算后，说缴税22.5）递延所得税负债 2.5 （剩下的2.5以后缴纳）后面两年，每年分录：借：所得税费用 25（我本来缴税25）递延所得税负债 2.5（但是前面还欠，本次转回，多交2.5）贷：应交税费—应交所得税 27.5（最后我需要缴税27.5）
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